ДОВЕРИЕ, ОСНОВАННОЕ НА ОПЫТЕ

Бесплатный звонок по РФ:


intercomp.ru info@intercomp-cbu.ru
8 800 700-13-78 +7 495 660-13-77

Резерв на оплату отпусков

22.03.2017
youtube

Резерв на оплату отпусков

ИРИНА БАРИНОВА

ИРИНА БАРИНОВА

МЕТОДОЛОГ ОТДЕЛА КОНТРОЛЯ КАЧЕСТВА УСЛУГ И МЕТОДОЛГИИ ИНТЕРКОМП ЦБУ

«Бухгалтерские вести», март 2017

Минфин России в своих письмах обязывает учреждения государственного сектора создавать резервы на оплату отпусков.

Так еще в 2016 году в своих Письмах от 09.11.16 №02-06-10/65506 и от 20.06.16 №02-07-10/36122 Минфин, анализируя законодательную базу приходит к выводу, о том, что формировать счет 40160 «Резервы предстоящих расходов» обязательно, учреждениям лишь дано право в учетной политике определится с порядком формирования резервов.

Резерв на оплату отпусков в учетной политике

Приняв решение о создании резерва на оплату отпусков, учреждения должно закрепить данный факт в учетной политике. То есть подробно описать: виды создаваемых резервов – в рассматриваемой нами ситуации: резерв на оплату отпусков; методику расчета, периодичность формирования резерва. Схематично раздел учетной политики по вопросу создания резервов выглядит следующим образом:

Раздел учетной политики бюджетного учреждения: Резервы предстоящих расходов.
Виды резервов (например, резерв для предстоящей оплаты отпусков за фактически отработанное время и компенсаций за неиспользованный отпуск) Детализацию по счету 0 401 60 000 «Резервы предстоящих расходов» Порядок расчета резерва (определяется и расписывается методика, формулы для расчета) Периодичность формирования (ежемесячно, ежеквартально, ежегодно)

Расчет резерва на оплату отпусков

В Письме Минфина РФ от 20.05.15 №02-07-07/28998 «О порядке отражения в учете операций с отложенными обязательствами» предложены три методики расчета суммы расходов на оплату предстоящих отпусков:

Методики расчета резервов на оплату отпусков
персонифицировано по каждому сотруднику по учреждению в целом по отдельным категориям сотрудников (группам персонала)
Формула расчета суммы расходов на оплату предстоящих отпусков Резерв отпусков = К х ЗП, где
К - количество не использованных сотрудником дней отпуска за период с начала работы на дату расчета (конец каждого месяца, квартала, года);
ЗП - среднедневной заработок сотрудника, исчисленный по правилам расчета среднего заработка для оплаты отпусков на дату расчета резерва.
Резерв отпусков = К х ЗПср, где
К - общее количество не использованных всеми сотрудниками дней отпуска за период с начала работы на дату расчета (конец каждого месяца, квартала, года);
ЗПср - средняя заработная плата по всем сотрудникам учреждения в целом.
Резерв = К1 х ЗПср1 + К2 х ЗПср2 + К3 х ЗПср3, где
К1, К2, К3 - количество всех дней неиспользованного отпуска каждой категории работников (группы персонала), ЗПср1, ЗПср2, ЗПср3 - средняя заработная плата, рассчитанная по каждой категории работников (группе персонала).
Формула расчета страховых взносов при формировании резервов Резерв стр. взн. = К х ЗП х С Резерв стр. взн. = К х ЗПср х С Резерв стр. взн = (К1 х ЗПср1 + К2 х ЗПср2 + К3 х ЗПср3) х С, где С - ставка страховых взносов

Однако, учреждения в своей учетной политики могут закрепить иной порядок расчета резерва. Так, например, в Типовой форме учетной политики для государственных бюджетных и автономных учреждений, подведомственных Департаменту образования города Москвы в разделе: Резервы предстоящих расходов, предложена следующая методика расчета резервов на оплату отпусков:

Предельный размер резерва и ежемесячный процент отчислений в резерв определяются на основании показателей:

  • показатель 1 - сумма предполагаемых расходов на оплату труда на следующий год (за исключением расходов на оплату труда лиц, работающих на основании договоров гражданско-правового характера). Указанная сумма определяется с учетом взносов в государственные внебюджетные фонды. Расходы на оплату отпусков не включаются в сумму предполагаемых расходов на оплату труда;
  • показатель 2 - сумма предполагаемых расходов на оплату отпусков в следующем году (с учетом оплаты дополнительных отпусков). Указанная сумма определяется с учетом взносов в государственные внебюджетные фонды;
  • показатель 3 - процент для расчета ежемесячных отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков. Указанный показатель рассчитывается по формуле:
    Показатель 3 = Показатель 2 : Показатель 1 х 100%

Отражение в бухгалтерском учете

Согласно п. 302.1 Инструкции №157н на счете 40160 «Резервы предстоящих расходов» отражается обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов на финансовый результат учреждения, по обязательствам, неопределенным по величине и (или) времени исполнения, в т.ч. предстоящей оплаты отпусков за фактически отработанное время или компенсаций за неиспользованный отпуск, в том числе при увольнении, включая платежи на обязательное социальное страхование сотрудника (служащего) учреждения.

Рассмотрим порядок, предусмотренный для бюджетных учреждений п. 160.1 Инструкции №174н отражения на счетах бухгалтерского учета формирование сумм резервов на оплату отпусков и начисление расходов за счет этих сумм.

Дата Корреспонденция счетов Сумма, руб. Содержание операции
Дт Кт
2017 год 0 109 00 211
0 401 20 211
0 401 60 211 суммы расходов на оплату предстоящих отпусков, полученная расчетным путем (например, ежеквартальная) Начисление суммы резерва по отпускным
2017 год 0 109 00 213
0 401 20 213
0 401 60 213 Расчетная сумма страховых взносов при формировании резервов (например, ежеквартальная) начисление суммы резерва по страховым взносам с отпускных
2017 год 0 401 60 211 0 302 11 730 Сумма фактических начисленных отпускных сотрудникам Фактическое начисление отпускных
2017 год 0 401 60 213 0 303 02 730
0 303 06 730
0 303 07 730
0 303 10 730
Сумма фактически начисленных страховых взносов с отпускных Фактическое начисление страховых взносов с отпускных

Инвентаризация резерва на оплату отпусков

Расчет резерва, исходя из методики расчета, является приблизительным, ожидаемым, поэтому при отражении фактически произведенных расходов за счет созданного резерва возникают расхождения как в большую, так и в меньшую сторону.

При инвентаризации резервов предстоящих расходов и платежей проверяется правильность и обоснованность созданных в организации резервов (п. 3.49 Приказа Минфина РФ от 13.06.95 №49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»).

Согласно п. 3.50 Приказа Минфина РФ от 13.06.95 №49 резерв на предстоящую оплату предусмотренных законодательством очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков работникам, отражаемый в годовом балансе, должен быть уточнен исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и обязательных отчислений страховых взносов.

По результатам инвентаризации суммы резервов необходимо скорректировать следующими бухгалтерскими проводками:

Дата Корреспонденция счетов Сумма, руб. Содержание операции
Дт Кт
2017 год 0 109 00 211
0 401 20 211
0 109 00 213
0 401 20 213
0 401 60 211
0 401 60 213
На сумму доначисления резерва на оплату отпусков и страховых взносов Уточнение ранее сформированной суммы резерва по результатам инвентаризации в сторону увеличения:
- по выплатам работникам;
- по страховым взносам
2017 год 0 109 00 211
0 401 20 211
0 109 00 213
0 401 20 213
0 401 60 211
0 401 60 213
На сумму уменьшения резерва на оплату отпусков и страховых взносов Уточнение ранее сформированной суммы резерва по результатам инвентаризации в сторону уменьшения методом «красное сторно»:
- по выплатам работникам;
- по страховым взносам

Рассмотрим на примерах расчет резерва на оплату отпусков, при использовании различных методик.

Пример 1

Рассчитаем резерв на оплату отпусков в целом по учреждению, и рассмотрим отражение его в учете.

Кадровая служба бюджетного учреждения предоставила в бухгалтерию информацию на 01.01.17 об общем количестве дней не отгулянных сотрудниками отпусков в количестве 832 календарных дня. Среднедневная заработная плата в целом по учреждению составляет 780 руб.

Воспользовавшись методикой расчета резерва отпусков в целом по учреждению, рассчитаем резерв на оплату отпусков на 2017 год и резерв на оплату страховых взносов.

Резерв отпусков = К х ЗПср = 832 х 750,00 = 624 000,00 руб.
Резерв стр. взн. = К х ЗПср х С= 832х750,00 х 30,2 % = 188 448,00 руб.

В учете данный резерв будет отражен следующими бухгалтерскими записями:

Дата Корреспонденция счетов Сумма, руб. Содержание операции
Дт Кт
2017 год 0 109 00 211 0 401 60 211 624 000,00 Начисление суммы резерва по отпускным
2017 год 0 109 00 213 0 401 60 213 188 448,00 начисление суммы резерва по страховым взносам с отпускных

Пример 2

Рассмотрим расчет резерва на оплату отпусков по отдельным категориям сотрудников.

По данным кадровой службы на 01.01.17 количество дней не использованных отпусков по категориям сотрудников составили:

  • по педагогическим работникам – 862 календарных дня, среднедневной заработок педагогических работников – 860,00 руб.
  • по административно-управленческому персоналу – 600 календарных дней, среднедневной заработок 900,00 руб.

Воспользовавшись формулой, предложенной Минфином, рассчитаем резерв на оплату отпусков по отдельным категориям сотрудников.

Резерв = К1 х ЗПср1 + К2 х ЗПср2 + К3 х ЗПср3 = 862 х 860 + 600 х 900 = 741320,00 + 540 000,00 = 1 281 320,00 руб.
Резерв стр. взн = (К1 х ЗПср1 + К2 х ЗПср2 + К3 х ЗПср3) х С = 1281320,00х30,2 % = 386958,64 руб.

Бухгалтерские операции будут аналогичные, как в первом рассматриваемом примере.

Можно сделать следующие выводы:

  • Учреждения государственного сектора обязаны создавать резервы на оплату отпусков.
  • Порядок формирования резервов на оплату отпусков, а также выбор методики его расчета прописывается в учетной политики учреждения.
  • Резервы на оплату отпусков, также, как и другие обязательства подлежат инвентаризации.

Более подробно в статье

Яндекс.Метрика